W ostatnich latach temat kosztów finansowania dłużnego (KFD) oraz ich związku z leasingiem operacyjnym i finansowym budził niemałe kontrowersje. Przepisy ustawy o CIT w artykule 15c ograniczają bowiem możliwość zaliczania do KFD wydatków, które przekraczają 3 mln zł lub 30% EBITDA, co wywołuje pytania w kontekście leasingu.
Ograniczenia w KFD
Zgodnie z definicją zawartą w przepisach, KFD obejmuje wszelkie koszty związane z pozyskiwaniem finansowania, w tym również część odsetkową rat leasingowych. Od momentu wprowadzenia tych ograniczeń w 2018 roku, na styku podatników i organów podatkowych toczyły się spory dotyczące zastosowania regulacji wobec leasingu operacyjnego i finansowego.
Podatnicy argumentowali, że regulacje te powinny dotyczyć jedynie leasingu finansowego. Dlaczego? Głównie dlatego, że tylko w leasingu finansowym mamy do czynienia z wyodrębnieniem część odsetkowej raty. Przepisy wskazują na różnice między leasingiem operacyjnym a finansowym, co według podatników powinno implikować różne traktowanie ich w kontekście KFD.
Stanowisko Organów Podatkowych
Organom podatkowym znane były tego typu argumenty, jednak w ich interpretacjach podkreślano, że nie ma w przepisach jasnych wskazówek dotyczących wykluczenia leasingu operacyjnego z tych ograniczeń. Przywoływano sformułowanie „część odsetkowa raty leasingowej”, które interpretowane było jako obejmujące wszystkie formy leasingu.
Pomimo trudności w praktycznym zastosowaniu przepisów przez podatników, którzy często nie wiedzieli, jak określić część odsetkową raty leasingowej, organy podatkowe pozostały przy swoim stanowisku.
Decyzja Naczelnego Sądu Administracyjnego
Kwestia ta doczekała się rozstrzygnięcia w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z 26 kwietnia 2022 roku (II FSK 2197/19). Sąd stanął po stronie podatników, uznając, że część odsetkowa raty w leasingu operacyjnym nie jest zaliczana do KFD. NSA podkreślił, że wyodrębnienie „części odsetkowej” w leasingu operacyjnym byłoby zabiegiem sztucznym, który nie znajduje potwierdzenia w przepisach.
W leasingu operacyjnym opłata dotyczy jedynie korzystania z przedmiotu leasingu – nie ma tu miejsca na wyodrębnianie elementów kalkulacyjnych, jak w leasingu finansowym. W związku z tym, KFD odnosi się wyłącznie do leasingu finansowego.
Orzeczenie NSA może zmienić dotychczasowe stanowisko organów podatkowych w kontekście leasingu operacyjnego, co z pewnością będzie korzystne dla podatników. Umożliwi to im lepsze zarządzanie kosztami i uprości procesy księgowe związane z finansowaniem. Warto obserwować rozwój sytuacji oraz ewentualne zmiany w przepisach, które mogą wyniknąć w rezultacie tego rozstrzygnięcia.
Kamil Boruta – radca prawny, Oliwia Synowiec
